2022 국가직 7급 회계학 문제 해설 (2차) - 2022.10.15.

 

221015 국가 7급 2차 회계학-나정답(2022-10-15 / 144.4KB / 2,506회)

 

221015 국가 7급 2차 회계학-나정답(2022-10-15 / 36.0KB / 399회)

 

2022 국가직 7급 회계학 해설 최정연 (2022-10-18 / 81.9KB / 1,893회)

 

 2022년도 국가공무원 7급 공채 제2차 필기시험 회 계 학 나 책형 1 쪽회 계 학 본 과목 풀이 시 기업의 보고기간(회계기간)은 매년 1월 1일부터 12월 31일까지이며, 기업은 계속해서 한국채택국제회계기준 을 적용해 오고 있다고 가정한다. 또한 자료에서 제시하지 않은 사항 (예: 법인세 효과 등)은 고려하지 않는다. 문 1. 회계정책, 회계추정의 변경 및 오류에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? ① 과거에 발생한 거래와 실질이 다른 거래, 기타 사건 또는 상황에 대하여 다른 회계정책을 적용하는 것은 회계정책의 변경에 해당하지 아니한다. ② 추정의 근거가 되었던 상황의 변화, 새로운 정보의 획득, 추가적인 경험의 축적이 있는 경우 추정의 수정이 필요할 수 있다. 성격상 추정의 수정은 과거기간과 연관되지 않으며 오류수정으로 보지 아니한다. ③ 당기 기초시점에 과거기간 전체에 대한 오류의 누적효과를 실무적으로 결정할 수 없는 경우, 실무적으로 적용할 수 있는 가장 이른 날부터 전진적으로 오류를 수정하여 비교정보를 재작성한다. ④ 전기오류의 수정은 오류가 발견된 기간의 당기손익으로 보고하고, 과거 재무자료의 요약을 포함한 과거기간의 정보는 실무적으로 적용할 수 있는 최대한 앞선 기간까지 소급재작성한다. 문 2. (주)한국의 20×1년 상품 관련 자료가 다음과 같을 때, 20×1년 매출총이익과 기말상품재고액을 바르게 연결한 것은? ○ 기초상품재고액: ￦ 100,000 ○ 4월 8일: 상품 ￦ 900,000을 현금 매입 ○ 7월 7일: 원가 ￦700,000(판매가 ￦910,000)인 상품을 시용 판매 ○ 12월 8일: 고객으로부터 시용 상품(판매가 ￦650,000)에 대해 구매 의사표시 받음 매출총이익 기말상품재고액 ① ￦ 150,000 ￦ 350,000 ② ￦ 150,000 ￦ 500,000 ③ ￦ 210,000 ￦ 350,000 ④ ￦ 210,000 ￦ 500,000 문 3. (주)한국은 20×1년 12월 초 회계관련서비스업을 목적으로 설립되었다. 한 달 동안의 거래 내역이 다음과 같을 때, 20×1년 당기순이익은? 구분 거래 내역 12월 초 ○ 주식 1,000주(주당 액면가 ￦ 500)를 액면가로 발행하고 현금 납입받다. 12월 중 ○ 일회성광고를 하고, ￦150,000을 현금 지급하다. ○ 회계자문용역을 제공하고, 용역대가 ￦1,200,000을 현금 수취하다. ○ 회계교육용역을 제공하고, 용역대가 ￦500,000은 다음 달에 받기로 하다. ○ 사무실용 비품을 ￦100,000에 취득하고, 다음 달에 지급하기로 하다. 12월 말 ○ 당월분 전기사용료 ￦ 80,000을 현금 지급하다. ○ 당월분 사무실 임차료 ￦200,000을 현금 지급하다. ○ 당월분 직원급여 ￦ 300,000을 현금 지급하다. ○ 당월분 비품 감가상각비 ￦ 2,500을 인식하다. ① ￦ 867,500 ② ￦ 870,000 ③ ￦ 967,500 ④ ￦ 970,000 문 4. 법인세에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? ① 일시적차이는 재무상태표상 자산 또는 부채의 장부금액과 세무기준액의 차이이며, 가산할 일시적차이와 차감할 일시적차이로 구분된다. ② 자산의 세무기준액은 자산의 장부금액이 회수될 때 기업에 유입될 과세대상 경제적효익에서 세무상 차감될 금액을 말하며, 만약 그러한 경제적효익이 과세대상이 아니라면, 자산의 세무기준액은 장부금액과 일치한다. ③ 미사용 세무상결손금과 세액공제가 사용될 수 있는 미래 과세소득의 발생가능성이 높은 경우 그 범위 안에서 이월된 미사용 세무상결손금과 세액공제에 대하여 이연법인세자산을 인식한다. ④ 이연법인세자산의 일부 또는 전부에 대한 혜택이 사용되기에 충분한 과세소득이 발생할 가능성이 더 이상 높지 않다면 이연법인세자산의 장부금액을 감액시키며, 이후 감액된 금액은 사용되기에 충분한 과세소득이 발생할 가능성이 높아져도 환입하지 않는다. 2022년도 국가공무원 7급 공채 제2차 필기시험 회 계 학 나 책형 2 쪽문 5. (주)한국은 단일제품을 생산․판매하고 있으며, 연간 최대생산 능력은 600단위이다. (주)한국은 매년 500단위의 제품을 생산․판매 하였으며, 이에 대한 공헌이익계산서는 다음과 같다. 매출액(단위당 판매가격 ￦200) ￦ 100,000 변동원가 ￦ 60,000 공헌이익 ￦ 40,000 총고정제조간접원가 ￦ 10,000 총고정판매비와관리비 ￦ 20,000 영업이익 ￦ 10,000 (주)한국은 새로운 고객으로부터 200단위를 단위당 ￦ 180에 구입하겠다는 제의를 받았는데, 이 특별주문은 200단위 모두를 수락하거나 아니면 거절해야 한다. 특별주문을 수락할 경우 영업이익 증가액은? (단, 특별주문을 수락하더라도 추가 설비 증설은 없으며, 이를 제외한 시장 수요에는 변화가 없다) ① ￦ 2,000 ② ￦ 4,000 ③ ￦ 12,000 ④ ￦ 36,000 문 6. 국가회계예규 의 ‘재무제표의 통합에 관한 지침’에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? ① 중앙관서 재무제표는 중앙관서별로 구분된 국가회계실체 재무제표를 소관 중앙관서별로 통합하여 작성하고, 국가 재무제표는 중앙관서 재무제표를 대한민국 정부로 통합하여 작성한다. ② 국가회계실체가 보유한 자산․부채, 순자산, 수익․비용의 성격 등을 고려한 재무정보의 적정공시를 위해 필요한 경우 관련 자산․부채, 순자산, 수익․비용을 재무제표 본문에 반영하지 않고, 주석으로 공시한다. ③ 중앙관서 재무제표 작성 시 중앙관서 내 국가회계실체 간 거래를 통해 재정운영표에 “기타재원조달”과 “기타재원이전”을 인식하거나 순자산변동표에 “재원의 조달 및 이전”을 인식한 경우 해당 내부거래로 인하여 상호 발생한 무상이전거래를 제거한다. ④ 국세징수활동표에 표시된 “국세수익”은 국가 재정운영표의 재정운영순원가의 “국세수익”으로 직접 표시한다. 문 7. (주)한국은 20×1년 초 영업을 개시하였으며, 제품 4,000단위를 생산하여 3,400단위를 판매하였다. 20×1년 원가 관련 자료가 다음과 같을 때 옳지 않은 것은? ○ 단위당 판매가격 ○ 단위당 직접재료원가 ○ 단위당 직접노무원가 ○ 단위당 변동제조간접원가 ○ 단위당 변동판매비와관리비 ○ 총고정제조간접원가 ○ 총고정판매비와관리비 ￦150￦30￦18￦14￦5￦240,000￦80,000① 전부원가계산과 변동원가계산에 의한 영업이익(또는 영업손실)의 차이는 ￦ 36,000이다. ② 전부원가계산과 초변동원가계산에 의한 영업이익(또는 영업손실)의 차이는 ￦ 55,200이다. ③ 변동원가계산에 의한 기말재고액은 ￦ 37,200이다. ④ 초변동원가계산에 의한 기말재고액은 ￦ 28,800이다. 문 8. (주)한국은 20×1년 초 건설계약을 체결하고 공사(기간: 3년, 계약금액: ￦2,000,000)를 진행하고 있으며, 진행률은 발생원가에 기초한 투입법으로 추정하고 있다. 20×1년 공사원가가 ￦300,000 발생하였고, 완성시까지 추가소요원가는 ￦900,000이다. 20×1년 공사대금으로 ￦ 350,000을 청구하였다면, 재무상태표에 표시될 계약자산(미청구공사) 금액은? (단, (주)한국은 건설용역에 대한 통제가 기간에 걸쳐 이전한 것으로 판단한다) ① ￦ 110,000 ② ￦ 150,000 ③ ￦ 200,000 ④ ￦ 500,000 문 9. 보고기간후사건에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? ① 재무제표를 발행한 이후에 주주에게 승인을 받기 위하여 제출하는 경우 재무제표 발행승인일은 재무제표를 발행한 날이 아니라 주주가 재무제표를 승인한 날이다. ② 경영진은 별도의 감독이사회(비집행이사로만 구성)의 승인을 얻기 위하여 재무제표를 발행하는 경우가 있다. 그러한 경우, 경영진이 감독이사회에 재무제표를 제출하기 위하여 승인한 날이 재무제표 발행승인일이다. ③ 보고기간후사건은 이익이나 선별된 재무정보를 공표한 후에 발생하였더라도, 재무제표 발행승인일까지 발생한 모든 사건을 포함한다. ④ 보고기간 후에 지분상품 보유자에 대해 배당을 선언한 경우, 그 배당금을 보고기간말의 부채로 인식하지 아니한다. 2022년도 국가공무원 7급 공채 제2차 필기시험 회 계 학 나 책형 3 쪽문 10. (주)한국은 20×1년 초 영업을 개시하였으며, 이후 자본금의 변동은 없었다. 20×3년 말 발행주식에 대한 자료는 다음과 같다. 보통주 주당 액면금액 ￦ 1,000, 발행주식 수 3,500주 우선주 주당 액면금액 ￦ 1,000, 발행주식 수 1,500주 (연 배당율 5 %, 누적적, 완전참가적) (주)한국은 20×1년과 20×2년에 배당가능이익이 부족하여 배당금을 지급하지 못하였으나, 20×3년 이익배당을 위해 20×4년 3월 주주총회에서 보통주에 대한 5 %의 배당율과 ￦ 1,000,000의 현금배당을 결의하였다. 보통주와 우선주에 배분되는 배당금을 바르게 연결한 것은? 보통주 배당금 우선주 배당금 ① ￦ 355,000 ￦ 645,000 ② ￦ 405,000 ￦ 595,000 ③ ￦ 595,000 ￦ 405,000 ④ ￦ 645,000 ￦ 355,000 문 11. (주)한국의 20×1년 초 재무상태표상 자산총액 ￦800,000, 부채총액 ￦500,000이다. 다음 거래 내역과 관련 결산조정 사항을 반영한 20×1년 말 재무상태표상 자산총액과 부채총액을 바르게 연결한 것은? (단, 기간은 월할 계산한다) 일자 거래 내역 3월 1일 1년치 화재보험료 ￦ 120,000 현금 지급하고 전액 비용 인식 8월 1일 1년치 건물임대료 ￦ 240,000 현금 수취하고 전액 수익 인식 자산총액 부채총액 ① ￦ 560,000 ￦ 380,000 ② ￦ 920,000 ￦ 500,000 ③ ￦ 940,000 ￦ 640,000 ④ ￦ 1,040,000 ￦ 620,000 문 12. (주)한국은 20×1년 초 영업을 개시하고, 정상개별원가계산을 채택하였다. 20×1년 제조간접원가 실제발생액은 ￦ 70,000, 예정배부액은 ￦ 60,000이고, 기말 계정잔액은 다음과 같다. 기말재공품 기말제품 매출원가 ￦ 56,000 ￦ 70,000 ￦ 154,000 제조간접원가의 배부차이를 매출원가조정법에 의해 회계처리할 때, 총원가기준 비례배분법에 의한 회계처리에 비해 당기순이익에 미치는 영향은? ① ￦ 4,500 감소 ② ￦ 4,500 증가 ③ ￦ 5,500 감소 ④ ￦ 5,500 증가 문 13. 금융자산의 재분류에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? ① 금융자산을 기타포괄손익－공정가치 측정 범주에서 당기손익－공정가치 측정 범주로 재분류하는 경우에 계속 공정가치로 측정하며, 재분류 전에 인식한 기타포괄손익누계액은 재분류일에 재분류조정으로 자본에서 당기손익으로 재분류한다. ② 금융자산을 기타포괄손익－공정가치 측정 범주에서 상각후원가 측정 범주로 재분류하는 경우에 재분류일의 공정가치로 측정하며, 재분류 전에 인식한 기타포괄손익누계액은 자본에서 제거하고 재분류일의 금융자산의 공정가치에서 조정한다. ③ 금융자산을 상각후원가 측정 범주에서 기타포괄손익－공정가치 측정 범주로 재분류하는 경우에 재분류 전 상각후원가와 공정가치의 차이에 따른 손익은 기타포괄손익으로 인식하며, 유효이자율과 기대신용손실 측정치는 재분류로 인해 조정한다.④ 금융자산을 당기손익－공정가치 측정 범주에서 상각후원가 측정 범주로 재분류하는 경우에 재분류일의 공정가치가 새로운 총장부금액이 된다. 문 14. 재고자산의 순실현가능가치에 대한 설명으로 옳지 않은 것은?① 순실현가능가치를 추정할 때에는 재고자산으로부터 실현가능한 금액에 대하여 추정일 현재 사용가능한 가장 신뢰성 있는 증거에 기초하여야 한다. ② 순실현가능가치를 추정할 때 재고자산의 보유 목적도 고려하여야 하는데, 예를 들어 확정판매계약 또는 용역계약을 이행하기 위하여 보유하는 재고자산의 순실현가능가치는 계약가격에 기초한다. ③ 완성될 제품이 원가 이상으로 판매될 것으로 예상하는 경우에는 그 생산에 투입하기 위해 보유하는 원재료 및 기타 소모품을 감액하지 아니하며, 원재료 가격이 하락하여 제품의 원가가 순실현가능가치를 초과할 것으로 예상되더라도 해당 원재료를 순실현가능가치로 감액하지 않는다. ④ 매 후속기간에 순실현가능가치를 재평가하며, 재고자산의 감액을 초래했던 상황이 해소되거나 경제상황의 변동으로 순실현가능가치가 상승한 명백한 증거가 있는 경우에는 최초의 장부금액을 초과하지 않는 범위 내에서 평가손실을 환입한다. 문 15. (주)한국은 20×1년 초 기계장치(내용연수 3년, 잔존가치 A, 연수합계법, 월할 상각, 원가모형 적용)를 ￦20,000에 취득하였다. 20×1년 말 기계장치의 순공정가치 ￦5,000, 사용가치 ￦4,000, 손상차손 인식액 ￦ 6,000이다. 20×1년 초 기계장치 취득시의 잔존가치 ‘A’는? (단, 잔존가치의 변동은 없다) ① ￦ 1,000 ② ￦ 2,000 ③ ￦ 3,000 ④ ￦ 4,000 2022년도 국가공무원 7급 공채 제2차 필기시험 회 계 학 나 책형 4 쪽문 16. 중앙관서 A 부처는 B 기업과 ‘XYZ’수익이 발생하는 계약을 체결 하였다. 계약기간은 20×1년 10월 1일부터 20×2년 9월 30일까지 이며, 계약금액은 ￦ 100,000이다. 계약서상 A 부처는 20×1년 12월 1일 ￦ 40,000, 20×2년 6월 1일 ￦ 60,000을 청구할 수 있다. ‘XYZ’수익이 교환수익과 비교환수익에 해당될 경우, A부처의 수익인식에 대한 설명으로 옳은 것은? (단, 기간은 월할 계산한다) ① 교환수익에 해당할 경우 20×1년도에 인식할 수익은 ￦0이다. ② 교환수익에 해당할 경우 20×2년도에 인식할 수익은 ￦ 40,000이다. ③ 비교환수익에 해당할 경우 20×1년도에 인식할 수익은 ￦ 25,000이다. ④ 비교환수익에 해당할 경우 20×2년도에 인식할 수익은 ￦ 60,000이다. 문 17. (주)한국은 20×1년 초 다음의 조건으로 비분리형 신주인수권부사채를 액면발행하였다. ○ 액면가액: ￦ 500,000(만기 3년) ○ 표시이자율: 연 2 %(매년 말 지급) ○ 발행일 현재 일반사채 시장이자율: 연 10 % ○ 만기 상환할증금: ￦ 40,000 20×1년 초 신주인수권부사채 액면발행시 인식한 신주인수권대가가 ￦ 69,430일 경우, 20×1년 말 신주인수권부사채의 장부금액은? ① ￦ 433,627 ② ￦ 453,876 ③ ￦ 463,627 ④ ￦ 500,000 문 18. 주식기준보상에서 주식결제형 주식기준보상거래에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? ① 주식결제형 주식기준보상거래에서는, 제공받는 재화나 용역과 그에 상응하는 자본의 증가를 제공받는 재화나 용역의 공정 가치로 직접 측정한다. ② 부여한 주식선택권의 공정가치를 측정기준일에 추정할 때, 그 주식선택권에 재부여특성이 있다면 재부여 특성을 고려하고, 사후적으로 부여된 재부여주식선택권에 대해서는 새로운 주식선택권으로 회계처리한다. ③ 만약 거래상대방이 특정 기간에 용역을 제공하여야 부여한 지분상품이 가득된다면, 기업은 그 지분상품의 대가로 거래 상대방에게서 받을 용역을 미래 가득기간에 받는다고 본다. ④ 부여한 지분상품의 공정가치에 기초하여 거래를 측정하는 때에는, 시장가격을 구할 수 있다면 시장가격을 기초로 하되 지분상품의 부여조건을 고려하여 측정기준일 현재 공정가치를 측정한다. 문 19. 금융상품: 표시의 복합금융상품에 대한 설명으로 옳은 것은?① 전환권을 행사할 가능성이 변동되는 경우에는 전환상품의 부채요소와 자본요소의 분류를 수정할 수 있다. ② 최초 인식시점에 부채요소의 공정가치는 계약상 정해진 미래현금흐름의 현재가치이며, 그 미래현금흐름은 해당 금융상품과 조건, 신용상태, 현금흐름이 유사하고 전환권이 있는 채무상품에 적용되는 그 시점의 시장이자율로 할인한다. ③ 발행자는 전환사채의 조기전환을 유도하기 위하여 좀 더 유리한 전환비율을 제시하거나 추가 대가를 지급하는 등의 방법으로 전환사채의 조건을 변경할 수 없다. ④ 만기 시점에서 전환사채가 전환되는 경우에 발행자는 부채를 제거하고 자본으로 인식하며, 최초 인식시점의 자본요소는 자본의 다른 항목으로 대체될 수 있지만 계속하여 자본으로 유지된다. 만기 시점에 전환사채의 전환에 따라 인식할 손익은 없다. 문 20. (주)한국은 20×1년 초 (주)대한이 발행한 사채를 ￦1,050,000에 취득하고, 상각후원가측정금융자산으로 분류하였다. 사채 관련 자료는 다음과 같다. ○ 액면가액: ￦ 1,000,000(만기 3년) ○ 표시이자율: 연 12 %(매년 말 지급) ○ 발행시 유효이자율: 연 10 % ○ 취득시 사채의 신용은 손상되어 있지 않음 ○ 기대신용손실 기대신용손실 20×1년 말 20×2년 말12개월 ￦ 2,000 ￦ 4,000 전체기간 ￦ 5,000 ￦ 5,000 (주)한국은 상각후원가측정금융자산의 신용위험에 대해 20×1년 말에는 유의하게 증가하지 않았다고 판단하였으나, 20×2년 말에는 유의하게 증가하였다고 판단하였다. 20×3년 초 상각후원가측정금융자산을 ￦ 1,000,000에 처분하였을 경우 처분손익은? ① 처분손실 ￦ 13,500 ② 처분이익 ￦ 13,500 ③ 처분손실 ￦ 18,500 ④ 처분이익 ￦ 18,500 2022년도 국가공무원 7급 공채 제2차 필기시험 회 계 학 나 책형 5 쪽문 21. 정부보조금의 회계처리와 정부지원의 공시에 대한 설명으로 옳은 것은? ① 정부보조금의 회계처리는 보조금을 당기손익 이외의 항목으로 인식하는 수익접근법과 보조금을 하나 이상의 회계기간에 걸쳐 당기손익으로 인식하는 자본접근법이 있다. ② 이미 발생한 비용이나 손실에 대한 보전으로 수취하는 정부 보조금은 정부보조금을 수취할 권리가 발생하는 기간에 기타 포괄손익으로 인식한다. ③ 자산의 취득과 관련된 보조금의 수취는 기업의 현금흐름에 중요한 변동을 일으키므로 재무상태표에 보조금이 관련 자산에서 차감하여 표시되는지와 관계없이 자산의 총투자를 보여주기 위해 이러한 변동을 주석에 별도 항목으로 표시한다. ④ 정부보조금에 부수되는 조건의 준수와 보조금 수취에 대한 합리적인 확신이 있을 경우에만 정부보조금을 인식하며, 보조금의 수취 자체가 보조금에 부수되는 조건이 이행되었거나 이행될 것이라는 결정적인 증거를 제공하지는 않는다. 문 22. (주)한국은 20×1년 초 본사 건물을 ￦5,000,000에 취득(내용연수 20년, 잔존가치 ￦50,000, 정액법, 월할 상각)하면서 다음 조건의 국채를 액면가액으로 의무매입하여 만기까지 보유할 목적이다. 다음 중 옳은 것은? ○ 액면가액: ￦ 1,000,000(만기 5년, 만기 일시상환) ○ 표시이자율: 연 4 %(매년 말 지급) ○ 시장이자율: 연 10% ○ 이자율 10 %, 5년 ￦ 1의 현가계수 0.6 ○ 이자율 10 %, 5년 ￦ 1의 연금현가계수 3.8 ① 건물 취득시 감가상각대상금액은 ￦ 5,722,000이다. ② 건물 취득원가는 ￦ 5,248,000이다. ③ 국채 취득시 현재가치할인차금은 ￦ 152,000이다. ④ 국채 취득원가는 ￦ 848,000이다. 문 23. 환율변동효과에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? ① 기능통화가 분명하지 않은 경우에는 경영진이 판단하여 실제 거래, 사건과 상황의 경제적 효과를 가장 충실하게 표현하는 기능통화를 결정한다. ② 비화폐성항목에서 생긴 손익을 기타포괄손익 또는 당기손익으로 인식하는 경우 그 손익에 포함된 환율변동효과는 기타포괄 손익으로 인식한다. ③ 기능통화로 외화거래를 최초로 인식하는 경우에 거래일의 외화와 기능통화 사이의 현물환율을 외화금액에 적용하여 기록한다. ④ 매 보고기간말의 외화환산방법 중 역사적원가로 측정하는 비화폐성 외화항목은 거래일의 환율로 환산한다. 문 24. (주)한국은 20×1년 1월 1일 건물을 ￦ 500,000에 취득하고 공정가치모형을 적용하는 투자부동산으로 분류하였다. (주)한국은 20×2년 7월 1일 동 건물을 유형자산(내용연수 10년, 잔존가치 ￦0, 정액법, 월할 상각)으로 분류를 변경하여 공장으로 사용하기 시작하였다. 각 시점별 공정가치가 다음과 같을 때 옳은 것은?○ 20×1년 12월 31일 ○ 20×2년 7월 1일 ○ 20×2년 12월 31일 ￦550,000￦600,000￦580,000① 20×1년 건물의 공정가치변동으로 인해 기타포괄이익이 ￦ 50,000 증가한다. ② 20×2년 유형자산(건물)에 대해 원가모형을 적용한다면, 건물로 인해 20×2년 당기순이익이 ￦ 30,000 증가한다. ③ 20×2년 유형자산(건물)에 대해 재평가모형을 적용한다면, 건물로 인해 20×2년 기타포괄이익이 ￦ 10,000 증가한다. ④ 20×2년 유형자산(건물)에 대해 재평가모형을 적용한다면, 건물로 인해 20×2년 당기순이익이 ￦ 50,000 증가한다. 문 25. 국가회계예규 의 ‘원가계산에 관한 지침’에 대한 설명으로 옳지 않은 것은? ① 원가는 신뢰할 수 있는 객관적인 자료와 주관적인 증거에 의하여 계산하며, 국가회계실체가 프로그램 예산체계에 따라 집행한 예산을 현금주의의 원칙에 따라 계산한다. ② 국가회계실체는 그 활동의 특성에 따라 행정형 회계와 사업형 회계로 구분되며, 정부원가계산은 회계의 내용에 따라 그 계산방식을 달리할 수 있다. ③ 각 중앙관서의 장은 사업관리자, 예산편성 관계자 등 정보이용자의 요구에 의해 주요 사업의 원가자료를 제공할 수 있도록 원가 집계 대상에 따라 원가를 산출하여 관리하되, 재정운영표에는 프로그램별로 총원가와 순원가를 표시하여야 한다. ④ 원가계산기간은 국가회계법 에서 정하는 회계연도와 일치하여야 한다. 다만, 내부관리 목적으로 월별 또는 분기별 등으로 세분하여 원가계산을 실시할 수 있다.